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終止勞動合同經濟補償,是否可以享受個稅免征額?

來源:職通港城 時間:2020-08-06 作者:作者:袁良軍 瀏覽量:

對于解除勞動合同,在符合法律規定的情形時,用人單位需要向勞動者支付一筆經濟補償。那么,對于勞動者取得的這筆解除勞動合同經濟補償,是否需要繳納個人所得稅呢?

 

對此問題,《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(財稅[2001]157號)作出了明確規定:“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用),其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發[1999]178號)的有關規定,計算征收個人所得稅。”

 

根據上述規定,對于勞動者取得解除勞動合同經濟補償可享受一定的個稅免征額,且對于解除勞動合同的原因,在所不問。

 

由于我國個人所得稅法于2018年進行了重大修改,財政部、稅務總局又發布了《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅[2018]164號),該《通知》第五條規定,個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

 

上述《通知》仍是延續了財稅[2001]157號文確定的個稅免征額。

 

那么,問題來了,勞動者因為終止勞動合同而取得的經濟補償,能否像上述解除勞動合同經濟補償一樣,享受個稅免征額呢?

 

有人認為,勞動合同解除和終止達到的結果本質上一樣的,都是勞動者和用人單位之間的勞動關系結束,終止勞動合同經濟補償,也應享有個稅免征優惠吧?

 

但事實上,答案卻是相反的。從現有的規定和司法裁判來看,勞動者因為終止勞動合同而取得的經濟補償,并不能按照解除勞動合同一樣享有個稅免征額,應當按照工資、薪金項目予以征收個人所得稅。

 

2012年4月11日《國家稅務總局對大連市地方稅務局就終止勞動合同經濟補償金繳納個人所得稅請示的答復》中明確:“《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償征收個人所得稅問題的通知》(國稅函[1999]178號)規定的經濟補償金,僅指個人因解除勞動合同而取得的經濟補償金,不適用勞動合同終止的情形。”

 

筆者就此問題登錄國家稅務總局官網進行查詢,在該網站平臺檢索到下列問答:


微信圖片_20200806105450.jpg

 

此外,筆者還檢索到北京市第三中級人民法院(2019)京03行終689號——張秀善訴國家稅務總局北京市朝陽區稅務局麥子店稅務所個人所得稅征收行為及國家稅務總局北京市朝陽區稅務局行政復議決定一案,兩級法院均認為,《個人所得稅法》(2011年版)第四條明確的規定了個人所得稅的減免的情形。財稅[2001]157號文中的規定,個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用),其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅。本案中,張秀善取得經濟補償金為因終止勞動合同所取得經濟補償金收入,不符合前述法律文件中規定的免征稅收入范圍。綜上,稅務主管機關基于上述事實,按照《個人所得稅法》(2011年版)的規定對上訴人征收個人所得稅并無不當,張秀善請求撤銷該行為的主張,缺乏事實及法律依據,本院不予支持。

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